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[公告] 三七五租地徵收補償金,應否課所得稅?

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AService - 創辦人蘇煥智的文章 | 2014-04-14 14:29:00

2014年4月14日 星期一 三七五租地徵收補償金,應否課所得稅? 這是我們大員法律事務所在交大林健正教授的委託下,義務為替375租約的佃農爭取權益,而草擬的所得稅法第四條第一項增列第25款修正案,目的是使375租約的佃農,其租地被徵收時,其徵收補償金亦可免課所得稅。 立法院議案關係文書 案由: 本院       委員等 人,鑑於政府依法徵收人民之土地,其地價補償金免徵所得稅。反觀相對弱勢的三七五租約的佃農土地遭徵收,耕作權因而終止,雖然承租人有地價之三分之一之補償,基於損失填補原則,該補償費自非所得,理不應當課徵所得稅,但目前實務卻將三七五租約三分之一的地價補償金其中二分之一課所得稅,顯失公平!爰擬具「所得稅法第四條第一項第二十五款」增正案。是否有當?敬請公決。 說明: 一、 土地被徵收時,土地所有權人領取的地價補償金免徵土地增值稅,而且依照所得稅法第4條第1項第16款之規定,土地所有人因徵收所領取之補償亦免課徵所得稅。 二、 按平均地權條例第11條第1項規定:「依法徵收或照價收買之土地為出租耕地時,除由政府補償承租人為改良土地所支付之費用,及尚未收穫之農作改良物外,並應由土地所有權人,以所得之補償地價,扣除土地增值稅後餘額之三分之一,補償耕地承租人。」惟財政部74/04/23台財稅字第14894號函卻表示:「佃農承租之土地,因政府徵收而終止租約,其依平均地權條例第11條規定,由土地所有權人所得之補償地價扣除土地增值稅後餘額之三分之一給予佃農之補償費,應比照地主收回土地適用所得稅法第14條第3項變動所得之規定,以補償費之半數作為當年度所得,其餘半數免稅。」然而,依司法院釋字第579號解釋(93/6/25):「耕地承租人之租賃權,係對他人所有耕地耕作、收益之權利,屬憲法上保障之財產權,於耕地被徵收時隨同所有權而消滅,乃耕地承租人為公共利益而受之財產權特別犧牲,國家亦應予耕地承租人合理補償。」換言之,國家為了公共利益的目的,而強制徵收人民的土地,導致佃農喪失耕地租約及地上改良物,當然要填補人民的損失。既是「損失的補償」,當然「並無新増所得」,自然不産生所得稅問題。法律既已規定為補償,財政部卻逕將該補償費半數仍作為當年度所得並課徵所得稅顯有違誤。 三、 再按財政部91/1/31台財稅字第0910450396號令:「個人依土地徵收條例第31條、第32條及第34條規定領取之建築改良物補償、農作改良物補償、土地改良物補償或遷移費等法定補償,係屬損害補償性質,尚無所得發生,不課徵綜合所得稅。」 四、 以社會公平性而言,區段徵收之土地免徵土地增值稅,土地所有人所領取之各項法定補償,皆不課徵綜合所得稅。但對於相對弱勢的佃農,卻反而課徵所得稅,依舉重以明輕的法理,重者免課稅,輕者當然亦應免課稅,優勢的土地所有人免徵所得稅,則弱勢的375租約佃農,更應該免徵所得稅,佃農應比土地所有人更應受法律的保護,以符合社會的公平與正義及憲法第153保障農民生活之意旨,故爰就所得稅法第4條第1項增訂第25款將佃農自土地所有人所領取之補償費納入免稅之列。                  提案人:
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